Налоговый контроль - это система мер, принимаемых контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Налоговому контролю, как разновидности государственного контроля, характерно наличие всех существенных свойств последнего. В то же время, ему присущи некоторые специфические черты, которые заключаются в особенностях его объекта и предмета, субъектов контроля и подконтрольных лиц, функций и задач, а также видов и способов.

Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе органы государственной налоговой службы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены также таможенные органы.

Подконтрольными субъектами являются любые юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, а также физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или лица, содействующие уплате налогов (налоговые агенты, банки).

Объектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, предметом - бухгалтерские книги, отчеты, планы, счета, декларации, накладные и другие документы связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Перечень документов, так или иначе связанные с налогообложением чрезвычайно широким. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, учредительные документы, банковские выписки и другие.

К основным функциям налогового контроля можно отнести следующие:

  • учетную - обеспечивает учет налогоплательщиков, предметов налогообложения, причитающихся платежей бюджетам и целевым государственным фондам;
  • профилактическую - обеспечивает прекращение и профилактику правонарушений в налоговой сфере;
  • информационную - служит источником информации для принятия управленческих решений;
  • мобилизующую - по итогам налогового контроля позволяет увеличить поступления в бюджеты и целевые государственные фонды.

Принципами налогового контроля являются: законность; превентивность; всеобщность, полнота и единство налогового контроля; планомерность (регулярность, систематичность) объективность, обоснованность и достоверность результатов; приоритет защиты прав и интересов налогоплательщиков; соблюдения налоговой тайны; недопущения причинения неправомерного вреда; документальная фиксация результатов налогового контроля и другие. Важное значение при определении принципов налогового контроля играет лимская декларация руководящих принципов контроля, принятой на IX Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля в 1977 году.

Налоговый контроль как элемент управления решает несколько задач:

  • во-первых, это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью субъектов в связи с налогообложением;
  • во-вторых, это регламентированная нормами права деятельность властных и обязанных лиц, связанная с формированием публичных денежных фондов за счет поступлений от налогов и сборов;
  • в-третьих, это средство обеспечения законности в сфере налогообложения.

При реализации задач налогового контроля, на их основе формируются направления налогового контроля, под которыми понимают относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающих однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц по выполнению возложенных на них обязанностей в сфере налогообложения. Выделяют следующие направления налогового контроля: учет организаций и физических лиц; налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов; налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты, должным учетом; налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот; налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами; налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам; налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и выполнения платежных поручений и инкассовых поручений; налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; организация и контроль за соблюдением налоговых режимов.

Классификация

Выделяют следующие критерии классификации и, соответственно, виды налогового контроля:

  • по времени проведения: предварительный, текущий и последующий;
  • в зависимости от источника получения информации: документальный, фактический и встречный;
  • в зависимости от места проведения контрольных действий: камеральный и выездной.
  • по периодичности проведения: плановый и внеплановый;
  • в зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:
    • налоговый контроль, осуществляемый органами государственной налоговой службы;
    • налоговый контроль, осуществляемый органами государственной таможенной службы.
  • в зависимости от статуса подконтрольных субъектов можно выделить: налоговый контроль юридических лиц; налоговый контроль физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности; налоговый контроль физических лиц;
  • по объему контрольной деятельности: комплексный и тематический;
  • в зависимости от объекта контроля:
    • налоговый контроль за определением начисленных и уплаченных налоговых обязательств по налогам и сборам;
    • налоговый контроль за использованием налоговых льгот и систем налогообложения;
    • налоговый контроль за постановкой на учет и проверка основных реквизитов плательщика налога;
    • налоговый контроль за кассовой дисциплиной налогоплательщика, осуществлением расчетов в наличной и безналичной форме;
    • налоговый контроль в сфере внешнеэкономической деятельности и экспортно-импортных операций;
    • налоговый контроль за наличия лицензий, разрешений, патентов;
  • по степени охвата предметов контроля: полный и выборочный;

Приведенная классификация видов налогового контроля показывает насколько многогранной и сложной является система современного налогового контроля.