Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке. Состоит из прямых и косвенных налогов. Прямые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные включаются в виде надбавки к цене товара и оплачиваются потребителем.

Исходя из сущности налога как категории, можно определить 2 функции данного понятия:

  • 1) фискальная - с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетов разных уровней. Объективное существование налогов как основного источника доходов предусматривает:
    • а) поступления их равномерно в календарном разрезе (равнонапряженность)
    • б) стабильность поступления;
    • в) налоги должны равномерно поступать по всем территориальных уровнях;
  • 2) распределительно-регулирующая. Сущность данной функции в том, что процесс взыскания налога обязательно означает распределение определенного явления или процесса между налогоплательщиком и государством. Причем взыскание налога приводит к сокращению реальных объектов налогообложения для конкретных налогоплательщиков.

Элементы налогов

Каждый налог имеет обязательные элементы. К ним относятся:

  • Субъект налога или плательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
  • Объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, имущество, ценные бумаги и т.п.);
  • Источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
  • Ставка налога - размер налога, который приходится на единицу налогообложения (денежная единица дохода, единица земельной площади и т.д.). В практике налогообложения различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки налогов.

Виды налогов

По форме налогообложения все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги платятся субъектами налогов непосредственно и прямо пропорционально платежеспособности. Прямые делятся на реальные и личные. К реальным относятся налоги на землю, дома, промышленные, торговые, банковские учреждения и денежный капитал. К личным - налоги на доходы физических и юридических лиц.

В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщика. Косвенные налоги выступают в трех видах: «акцизы», «фискальные монопольные налоги», «таможенные пошлины».

Акциз - вид косвенного налога преимущественно на товары массового потребления (сигареты, алкогольные напитки, соль, сахар, спички, автомобили, холодильники, парфюмерные изделия и т.п.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, которые имеют широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация фильмов).

В большинстве стран Запада косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около 25% всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного налогообложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из «реалии», то есть присвоение государством исключительного права на тот или иной вид деятельности. Например, существует в государстве монополия на производство алкогольных изделий. Накануне антиалкогольной компании этот вид монопольной государственной деятельности обеспечивал поступление в бюджет более трети его суммы. Практически всегда объектом государственной монополии было также производство и реализация изделий из меха и золота.

Таможенные сборы - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, то есть такие, которые пересекают границы страны. Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеэкономические операции. В зависимости от этих целей, которые преследует государство, таможенные пошлины делятся на «фискальные», «протекционные», «антидемпинговые» и «льготные».